1) Rappelez brièvement les cas permettant ou obligeant la modulation des provisions pour perte de change.
Opérations assorties d’une couverture de change (Obligatoire)
Emprunts en devises affectés à l’acquisition d’immobilisations situées dans le pays ayant pour unité monétaire la même devise que celle de l’emprunt. (Obligatoire)
Position globale de change constituée par des opérations de terme voisin (Facultatif)
Emprunt en devises obtenu à des conditions plus avantageuses qu’un emprunt en monnaie nationale (Facultatif)
Opérations affectant plusieurs exercices (Facultatif)
2) Présentez toutes les écritures comptables de N à N+2.
| 01/06/N | |||||
| 512 | Banques | 880 000,00 | |||
| 164 | Emprunts | 880 000,00 | |||
| Obtention de l’emprunt | |||||
| 31/12/N | |||||
| 661 | Charges d’intérêts | 31 360,00 | |||
| 1688 | Intérêts courus | 31 360,00 | |||
| IC | |||||
| 31/12/N | |||||
| 476 | Différence de conv actif | 16 000,00 | |||
| 164 | Emprunts | 16 000,00 | |||
| Ecart sur emprunt | |||||
| 31/12/N | |||||
| 6865 | Dotations aux provisions financières | 4 666,67 | |||
| 1515 | Provisions pour perte de change | 4 666,67 | |||
| Prov PC emprunt | |||||
| 31/12/N+3 | |||||
| Pas de régul car variation pas > 10 points | |||||
| 31/12/N+4 | |||||
| Pas de régul car variation pas > 10 points | |||||
| 31/12/N+5 | |||||
| 6865 | Dotations aux provisions financières | 1 218,34 | |||
| 1515 | TVA 101528 x (0,50 – 0,74) / 20 | 1 218,34 | |||
| Prov PC emprunt | |||||
| 31/12/N+6 | |||||
| Pas de régul car variation pas > 10 points | |||||
L’emprunt s’enregistre au cour du jour de l’opération :
800 000 x 1,1 = 880 000 €
Au 31/12/N :
Intérêts courus : 800 000 x 1,12 x 6% x 7/12 = 31 360 €
Écart de conversion : 800 000 x (1,12 – 1,1) = 16 000 €
Provision à constituer : 16 000 x 7 / 24 = 4 666,67 € (ajustement sur la durée courue de l’emprunt)
| 01/01/N+1 | |||||
| 1688 | IC | 31 360,00 | |||
| 661 | Charges d’intérêts | 31 360,00 | |||
| Extourne | |||||
| 01/01/N+1 | |||||
| 164 | Emprunts | 16 000,00 | |||
| 476 | Différence de conv actif | 16 000,00 | |||
| Extourne | |||||
| 01/06/N+1 | |||||
| 164 | Différence de conv actif | 440 000,00 | |||
| 661 | Charges d’intérêts | 49 440,00 | |||
| 766 | Gain de change | 28 000,00 | |||
| 512 | Banques | 461 440,00 | |||
| Paiement annuité 1 | |||||
| 01/06/N+1 | |||||
| 6865 | Dotations aux provisions financières | 2 500,00 | |||
| 1515 | Provisions pour perte de change | 2 500,00 | |||
| Prov PC emprunt | |||||
| 31/12/N+3 | |||||
| Pas de régul car variation pas > 10 points | |||||
| 31/12/N+4 | |||||
| Pas de régul car variation pas > 10 points | |||||
| 31/12/N+5 | |||||
| 6865 | Dotations aux provisions financières | 1 218,34 | |||
| 1515 | TVA 101528 x (0,50 – 0,74) / 20 | 1 218,34 | |||
| Prov PC emprunt | |||||
| 31/12/N+6 | |||||
| Pas de régul car variation pas > 10 points | |||||
Au 01/01/N+1 les intérêts courus et l’écart de conversion sont extournés.
Au 01/06/N+1 : Paiement de la 1ère annuité
Intérêts = 800 000 x 6% x 1,03 = 49 440 €
Remboursement du capital : 400 000 x 1,03 = 412 000 €
Total versé = 461 440 €
L’emprunt est cependant débité pour sa valeur d’origine (400 000 x 1,1), l’écart constitue ici un gain de change.
| 31/12/N+1 | |||||
| 661 | Charges d’intérêts | 15 820,00 | |||
| 1688 | Intérêts courus | 15 820,00 | |||
| IC | |||||
| 31/12/N+1 | |||||
| 476 | Différence de conv actif | 12 000,00 | |||
| 164 | Emprunts | 12 000,00 | |||
| Ecart sur emprunt | |||||
| 31/12/N+1 | |||||
| 6865 | Dotations aux provisions financières | 4 833,33 | |||
| 1515 | Provisions pour perte de change | 4 833,33 | |||
| Ajustement provision | |||||
| 31/12/N+3 | |||||
| Pas de régul car variation pas > 10 points | |||||
| 31/12/N+4 | |||||
| Pas de régul car variation pas > 10 points | |||||
| 31/12/N+5 | |||||
| 6865 | Dotations aux provisions financières | 1 218,34 | |||
| 1515 | TVA 101528 x (0,50 – 0,74) / 20 | 1 218,34 | |||
| Ajustement provision | |||||
| 31/12/N+6 | |||||
| Pas de régul car variation pas > 10 points | |||||
Au 31/12/N+1 :
Intérêts courus : 400 000 x 1,13 x 6% x 7/12 = 15 820 €
Écart de conversion : 400 000 x (1,13 – 1,1) = 12 000 €
Provision à constituer = 12 000 x 19 / 24 = 9 500 €
Il faut alors l’ajuster par rapport à la provision existante : 9 500 – 4 666,67 = dotation aux provisions de 4 833,33 €
| 01/01/N+1 | |||||
| 1688 | IC | 15 820,00 | |||
| 661 | Charges d’intérêts | 15 820,00 | |||
| Extourne | |||||
| 01/01/N+1 | |||||
| 164 | Emprunts | 12 000,00 | |||
| 476 | Différence de conv actif | 12 000,00 | |||
| Extourne | |||||
| 01/06/N+1 | |||||
| 164 | Différence de conv actif | 440 000,00 | |||
| 661 | Charges d’intérêts | 26 400,00 | |||
| 666 | Pertes de change | 4 000,00 | |||
| 512 | Banques | 470 400,00 | |||
| Paiement annuité 2 | |||||
| 01/06/N+1 | |||||
| 1515 | Provisions pour perte de change | 9 500,00 | |||
| 7865 | Reprise provisions | 9 500,00 | |||
| Reprise prov sans objet | |||||
| 31/12/N+3 | |||||
| Pas de régul car variation pas > 10 points | |||||
| 31/12/N+4 | |||||
| Pas de régul car variation pas > 10 points | |||||
| 31/12/N+5 | |||||
| 1515 | Provisions pour perte de change | 1 218,34 | |||
| 7865 | TVA 101528 x (0,50 – 0,74) / 20 | 1 218,34 | |||
| Reprise prov sans objet | |||||
| 31/12/N+6 | |||||
| Pas de régul car variation pas > 10 points | |||||
Au 01/06/N+2 : Paiement de la 2ème annuité
Intérêts = 400 000 x 6% x 1,11 = 26 400 €
Remboursement du capital : 400 000 x 1,11 = 444 000 €
Total versé = 470 400 €
L’emprunt est cependant débité pour sa valeur d’origine (400 000 x 1,1), l’écart constitue ici une perte de change.
Il faut par ailleurs reprendre la provision pour perte de change devenue sans objet (9 500).
