Historique
À Madagascar, la CEM est le plus ancien Etablissement Financier qui pratique le volet épargne orienté vers toutes les couches sociales. Ci-après les évènements marquants .
Création
Existant depuis l’époque coloniale, l’actuelle Caisse d’Epargne de Madagascar fut créée en 1918 par les français sous le nom de Caisse Nationale d’Epargne.
À cette époque d’autres Caisses d’Epargne sont créées dans des pays comme la Grande Bretagne, le Ghana, le Japon ou encore le Nigeria de l’Est et les USA.
À Madagascar, comme dans plusieurs pays, la Caisse d’Épargne était rattachée à l’administration des Postes et Télécommunications, comme un simple établissement public d’administration ou EPA. Ses objectifs visaient à aider les personnes qui ne pouvaient pas accéder aux services des grandes banques. La caissed’Épargne leur offrait la possibilité d’épargner avec un montant minimum au dépôt. La cible comprend toute la population.
À cette époque d’autres Caisses d’Epargne sont créées dans des pays comme la Grande Bretagne, le Ghana, le Japon ou encore le Nigeria de l’Est et les USA.
À Madagascar, comme dans plusieurs pays, la Caisse d’Épargne était rattachée à l’administration des Postes et Télécommunications, comme un simple établissement public d’administration ou EPA. Ses objectifs visaient à aider les personnes qui ne pouvaient pas accéder aux services des grandes banques. La caissed’Épargne leur offrait la possibilité d’épargner avec un montant minimum au dépôt. La cible comprend toute la population.
Évolution
En Mars 1985 : La Caisse nationale d’Épargne est renommée Caisse d’Épargne Madagascar. Suivant la sortie du décret n° 85/061 du 20 décembre 1985, elle est devenue un Etablissement Public à Caractère Industrielle etCommerciale (EPIC). Ses activités de collecte d’Epargne se poursuivaient mais dans un but lucratif. A cet effet, la CEM a été sous tutelle Technique du Ministère des Postes et télécommunications et sous tutelle financière du Ministère des Finances. Toutefois, la CEM jouissait d’une autonomie de gestion administrative et financière avec un budgetautonome.
En Septembre 1993 : La CEM a bénéficié d’un accord de coopération bilatérale du projet FMD ou Financial Market Development. Cet accord s’effectuait entre le gouvernement malgache représenté par la CEM et la Banque Centrale d’une part, le gouvernement américain par l’USAID ou United States Association for International Development d’autre part. L’accord avait pour objectif de relancer le développement de service financier à ce qu’elle soit capable de maîtriser son évolution.
En Septembre 1995 : Promulgation de la loi 95-019 portant transformation de la CEM en Société Anonyme CEM SA. Cette transformationn’a été effective que quelques années plus tard à cause de son incohérence avec le droit commun sur les sociétésanonymes.
En Octobre 1996 : La CEM a été intégrée au sein de la grande famille de l’Institut Mondial des Caisses d’Epargne ou l’IMCE lors du congrès de Tokyo au Japon qui se tenaitle 22 Octobre 1996. Cette association regroupe 192 Caisses d’Epargne issues de 92 pays du monde.
En Septembre 1993 : La CEM a bénéficié d’un accord de coopération bilatérale du projet FMD ou Financial Market Development. Cet accord s’effectuait entre le gouvernement malgache représenté par la CEM et la Banque Centrale d’une part, le gouvernement américain par l’USAID ou United States Association for International Development d’autre part. L’accord avait pour objectif de relancer le développement de service financier à ce qu’elle soit capable de maîtriser son évolution.
En Septembre 1995 : Promulgation de la loi 95-019 portant transformation de la CEM en Société Anonyme CEM SA. Cette transformationn’a été effective que quelques années plus tard à cause de son incohérence avec le droit commun sur les sociétésanonymes.
En Octobre 1996 : La CEM a été intégrée au sein de la grande famille de l’Institut Mondial des Caisses d’Epargne ou l’IMCE lors du congrès de Tokyo au Japon qui se tenaitle 22 Octobre 1996. Cette association regroupe 192 Caisses d’Epargne issues de 92 pays du monde.
Mission et objectifs de la Caisse d’Epargne de Madagascar
Mission
Sa vocation sociale et communautaire : Au tout début, les Caisses d’Epargne ont été créées pour encourager, collecter et sécuriser les ressour ces financières des personnes à faibles revenus ne pouvant pas bénéficier des services financiers des grandes banques commerciales. Grâce au niveau peu élevé du dépôt exigé à l’ouverture des comptes et à la possibilité de traiter les transactions de faible montant, les caisses d’épargne offrent des services à une clientèle qui, autrement, ne pourrait en bénéficier. Depuis toujours, la caisse d’épargne est la seule institution accessible à la totalité de la population. Concernant la sécurisation des dépôts, la garantie publique accordée aux avoirs des caisses d’épargne visait à sécuriser les dépôts et à stimuler la confiance du public envers l’Etat. La garantie de l’Etat a rendu les caisses d’épargne plus attrayantes.
Objectifs
Les objectifs de la caisse d’épargne de Madagascar sont de mettre un accès facile aux services financiers au plus grand nombre de la population dans tout Madagascar, sans distinction d’âge ni de catégorie sociale par le biais d’un dépôt minimum de Ar 5000 lors de l’ouverture d’un compte rémunéré gratuitement. La société prévoit de contribuer au développement du pays sur le plan économique et social, c’est-à-dire, promouvoir la collecte de l’épargne en la rémunérant afin d’encourager les agents à économiser. Aussi, elle a pour objectif de satisfaire les besoins du marché en améliorant et en diversifiant les produits et services offerts.
Activités et produits de la CEM
Activités principales
Les activités principales de la caisse d’épargne de Madagascar se résument à la collecte de l’épargne et à la fructification des ressources ainsi collectées, promouvoir l’épargne individuelle, participer aux marchés financiers et de mettre une gamme de service financier à la disposition du public. En outre, la CEM exerce aussi des activités annexes.
Au niveau des agences
Le fonds détenu par une agence est limité, c’est-à-dire, qu’il existe un seuil. Ce seuil est différent d’une agence à une autre selon sa localité géographique. Les excédents ou les surliquidités devraient être virés au siège et les sous liquidités sont comblés par le siège. Prenons par exemple le cas d’une agence située à Tamatave : Le montant que cette agence peut détenir est de Ar 200 000 000 (donné à titre d’exemple). Après différentes opérations, elle a réalisé jusqu’à Ar 250 000 000, c’est-à dire, que les versements sont supérieurs par rapport au retrait. Cet excédent est obligatoirement viré au profit du compte du siège. Dans le cas contraire, où il y a plus de retraits que de versements, donc le montant détenu par l’agence est au dessous du seuil. Cette défaillance ou sous liquidité est comblée par le siège pour garder le seuil.
Les dépenses des agences sont en général le retrait des clients, le paiement des salaires des personnels,…
Les dépenses des agences sont en général le retrait des clients, le paiement des salaires des personnels,…
Au niveau du siège
Les recettes pour le siège sont alors les surliquidités ainsi collectées au niveau de toutes les agences et les intérêts de placements auBTA et CDC.
Il existe aussi un seuil pour le montant de compte détenu par le siège :
– au dessus du seuil, le siège procède au placement
– au dessous, ce qui n’est pas vraiment probable oupossible
Il existe aussi un seuil pour le montant de compte détenu par le siège :
– au dessus du seuil, le siège procède au placement
– au dessous, ce qui n’est pas vraiment probable oupossible
Remarque
Si une agence possède une surliquidité croissante, celle-ci permet de combler la sous liquidité des autres agences. À ce moment, le siègene procède plus au virement de fonds direct (siège/agence) mais au transfert inter agence pour combler cette faille par l’intermédiaire du réseau.
Organisation de la CEM
La seconde section met en évidence la structure organisationnelle de la société et les différents rôles respectifs de chaque département.
Organigramme
L’organigramme est un schéma présentant les diverses hiérarchies directionnelles, service, division ou les personnes responsables ayant autorité, responsabilité, obligation, droit et pouvoir pour orienter la structure existante.
APPROCHE THEORIQUE SUR LES IMMOBILISATIONS
Notre thème s’intéresse aux immobilisations corporelles, il est donc indispensable de savoir et connaître quelques théories liées aux immobilisations proprement dites et celles du contrôle interne.
Les immobilisations
Cette première section énumère quelques définitions et aussi des études comparatives sur les immobilisations selon les différentes approches théoriques.
Les Actifs du bilan
Les actifs représentent les ressources contrôlées par l’entité du fait d’événements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs2. On distingue : l’actif courant et l’actif non courant selon les normes IFRS.
L’actif courant ou actif à moins d’un an
L’actif courant comprend les éléments d’actif que l’entité s’attend à pouvoir réaliser (vendre ou consommer) à l’occasion de son cycle d’exploitation normal ou qui sont détenus essentiellement à des fins de transaction ou pour une durée courte et que l’entité s’attend à réaliser dans les douze mois suivant la date de clôture. Ce sont aussi ceux qui constituent la trésorerie ou équivalents de trésorerie dont l’utilisation n’est pas soumise à restriction : fonds de caisse, dépôts à vue et placements à court terme très liquide qui sont facilement convertibles en un montant connu de trésorerie et qui sont soumis à un risque négligeable de changement de valeur.
L’actif non courant ou actif à plus d’un an
L’actif non courant comprend les éléments d’actif qui sont destinés à être utilisés d’une manière continuelle pour les besoins des activités de l’entité, telles les immobilisations corporelles ou incorporelles.
Les immobilisations financières
Ce sont des titres acquis de manière durable par l’entité, en générale pour une durée supérieure à un an comme les participations, les actions, les obligations, les prêts,….
Règles d’évaluation
Evaluation initiale
L’évaluation initiale consiste dans la détermination des montants monétaires auxquels les immobilisations corporelles et incorporelles sont inscrites au bilan lors de la comptabilisation initiale. Les immobilisations corporelles et incorporelles sont enregistrées en comptabilité et présentées dans les états financiers au coût historique et sans tenir compte des effets de variations de prix ou de l’évolution du pouvoir d’achat.
Evaluation ultérieure
Après la comptabilisation initiale en tant qu’actif, une immobilisation corporelle doit être comptabilisée à son coût diminué du cumul d’amortissement et du cumul éventuel des pertes de valeurs.
L’amortissement et cession
L’amortissement
Selon le PCG 2005, l’amortissement ou dépréciation est la constatation comptable d’amoindrissement de la valeur d’un élément d’actifnon courant résultant de l’usage du temps d’un changement de technologie et de toute autre cause dont les effets sont jugés irréversibles.
L’amortissement remplit une triple fonction:
– corriger l’évaluation d’élément d’actif,
– repartir le coût d’un intérêt sur les différents exercices qui correspondent à la période d’utilisation de l’immobilisation,
– dégager les ressources nécessaires au renouvellement de l’immobilisation puisque l’amortissement est une charge calculée (non décaissée) qui mesure le bénéfice déclaré.
L’amortissement remplit une triple fonction:
– corriger l’évaluation d’élément d’actif,
– repartir le coût d’un intérêt sur les différents exercices qui correspondent à la période d’utilisation de l’immobilisation,
– dégager les ressources nécessaires au renouvellement de l’immobilisation puisque l’amortissement est une charge calculée (non décaissée) qui mesure le bénéfice déclaré.
Amortissements
La politique d’amortissement est fondée sur une estimation réaliste de la durée normale d’utilisation des immobilisations. Toute modification de cette politique doit faire l’objet d’une autorisation du conseil d’administration.
Concernant les dates de mise en service des immobilisations, elles devront être communiquées sans délai à la comptabilité. Et les amortissements sont calculés à partir de la date de mise en service qui n’est pas forcement la date de facture.
Concernant les dates de mise en service des immobilisations, elles devront être communiquées sans délai à la comptabilité. Et les amortissements sont calculés à partir de la date de mise en service qui n’est pas forcement la date de facture.
Inventaire
Pour le suivi des mouvements des immobilisations, il existe un fichier mentionnant : le descriptif de l’immobilisation, le numéro d’identification, la localisation le coût d’acquisition, la date de mise en service et le mode d’amortissement. Ce registre doit être périodiquement contrôlé par un inventaire physique, par le biais des personnes indépendantes des utilisateurs.
Cession et mise au rebut
Une procédure devrait être prévue pour assurer la comptabilisation des sorties des immobilisations. Les ventes et mise au rebut devront faire l’objet d’un bon de sortie pré numéroté et transmis régulièrement à la comptabilité. La séquence numérique des bons de sorties doit être contrôlée pour vérifier que :
– toutes les ventes sont facturées
– toutes les ventes et mises au rebut sont sorties du fichier d’immobilisations
– toutes les ventes et mises au rebut sont sortiesdes comptes d’immobilisations
Pour assurer l’exhaustivité de leur comptabilisation, il est nécessaire de contrôler les factures de ventes.
– toutes les ventes sont facturées
– toutes les ventes et mises au rebut sont sorties du fichier d’immobilisations
– toutes les ventes et mises au rebut sont sortiesdes comptes d’immobilisations
Pour assurer l’exhaustivité de leur comptabilisation, il est nécessaire de contrôler les factures de ventes.
Distinction entre charges et immobilisations
Les principes suivant sont applicables pour regrouper ou séparer les actifs corporels :(PCG 2005 article 331-6)
– les éléments de faible valeur peuvent être considérés comme entièrement consommés dans l’exercice de leur mise en service et par conséquent ne pas être comptabilisés en immobilisation.
– les éléments de faible valeur peuvent être considérés comme entièrement consommés dans l’exercice de leur mise en service et par conséquent ne pas être comptabilisés en immobilisation.
ANALYSE DE L’EXISTANT
Introduction de la partie
Cette deuxième partie est le fondement de notre recherche pour ce mémoire et consacrée aux analyses et aux observations effectuées durant le stage. Elles permettront de savoir le cas existant au sein de la Caisse d’Epargne.
Nous pouvons procéder dans cette partie à l’analyse de la gestion des immobilisations corporelles de la dite Caisse d’Epargne de Madagascar : les faits réels existant et au diagnostic interne, c’est-à-dire, pour savoir le dysfonctionnement qui existe sur la gestion des immobilisations corporelles. Celle-ci a pour but de dégager les forces et les faiblesses.
Nous allons parler dans le premier chapitre la gestion des immobilisations proprement dite : le fonctionnement de cette gestion ensuite les différentes procédures mises en œuvres sur la gestion physique et la gestion comptable des immobilisations. Les rôles des différents responsables et direction qui jouent un rôle primordial.
Et dans le second chapitre les différentes analyses et diagnostics afin de décortiquer notre thème d’étude, enfin, d’en dégager les forces et les faiblesses rencontrées au cours de notre étude et recherche.
Ces anomalies ont été constatées sur différents points non seulement au niveau de la gestion physique et comptable mais aussi des problèmes au niveau des procédures et de l’organisation en vigueur.
Nous pouvons procéder dans cette partie à l’analyse de la gestion des immobilisations corporelles de la dite Caisse d’Epargne de Madagascar : les faits réels existant et au diagnostic interne, c’est-à-dire, pour savoir le dysfonctionnement qui existe sur la gestion des immobilisations corporelles. Celle-ci a pour but de dégager les forces et les faiblesses.
Nous allons parler dans le premier chapitre la gestion des immobilisations proprement dite : le fonctionnement de cette gestion ensuite les différentes procédures mises en œuvres sur la gestion physique et la gestion comptable des immobilisations. Les rôles des différents responsables et direction qui jouent un rôle primordial.
Et dans le second chapitre les différentes analyses et diagnostics afin de décortiquer notre thème d’étude, enfin, d’en dégager les forces et les faiblesses rencontrées au cours de notre étude et recherche.
Ces anomalies ont été constatées sur différents points non seulement au niveau de la gestion physique et comptable mais aussi des problèmes au niveau des procédures et de l’organisation en vigueur.
GESTION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES DE LA CEM
La gestion des immobilisations consiste à répondre à la réglementation administrative, budgétaire, financière et comptable; à effectuer le suivi physique, théorique et en particulier les entrées et sorties des actifs.
Procédure d’acquisition des immobilisations
La procédure est l’ensemble des règles et des instructions qui régissent le processus de la réalisation d’un travail. Elle constitue des guides pour les employés ou des règles qu’il faut respecter dans les cadres spécifiques du travail.
Règles générales
Toutes les acquisitions doivent être prévues dans le budget approuvé par le Conseil d’Administration. Tout besoin non prévu dans le budget doit faire l’objet d’une demande d’autorisation auprès du Conseil d’Administration.
Toute acquisition doit faire l’objet d’une demande de consultation de prix et d’établissement d’un bon de commande.
Les immobilisations corporelles sont traitées par le SLA à l’exception des matériels informatiques qui sont du ressort de la DSI.
Chaque entité est responsable de l’application de la procédure pour la gestion et le suivi des immobilisations de la CEM à savoir la tenue des fiches d’immobilisations, l’acquisition, la mise au rebut, la cession, le traitement de la perte. Les responsables des immobilisations veillent à la protection et à l’affectation des immobilisations.
Un responsable au sein du service comptabilité auraà sa charge de tenir les pièces justifiant une écriture afférente à une opération sur les immobilisations tel le tableau des amortissements, les valeurs comptables des éléments d’immobilisations mis au rebut ou d’une perte.
Toute acquisition doit faire l’objet d’une demande de consultation de prix et d’établissement d’un bon de commande.
Les immobilisations corporelles sont traitées par le SLA à l’exception des matériels informatiques qui sont du ressort de la DSI.
Chaque entité est responsable de l’application de la procédure pour la gestion et le suivi des immobilisations de la CEM à savoir la tenue des fiches d’immobilisations, l’acquisition, la mise au rebut, la cession, le traitement de la perte. Les responsables des immobilisations veillent à la protection et à l’affectation des immobilisations.
Un responsable au sein du service comptabilité auraà sa charge de tenir les pièces justifiant une écriture afférente à une opération sur les immobilisations tel le tableau des amortissements, les valeurs comptables des éléments d’immobilisations mis au rebut ou d’une perte.
Méthode d’investissement
En général, la CEM procède à l’autofinancement pourfinancer ses investissements.
Elle se réfère donc sur sa capacité d’autofinancement.
L’acquisition des immobilisations est un investissement pour une entité qui nécessite un financement.
Grâce à ses profits, la CEM comble ces dépenses d’investissements. Il est à rappeler que ces profits résultent des intérêts de placements des surliquidités des différentes agences au niveau du BTA et du CDC.
La CEM élabore chaque année un budget suivant la règlementation en vigueur et afin de repartir ses prévisions pour ses investissements. Elle a sa propre méthode pour l’établissement de son budget.
Mais lorsque la valeur du financement est très importante, elle cherche un partenaire comme le MCA,…
Elle se réfère donc sur sa capacité d’autofinancement.
L’acquisition des immobilisations est un investissement pour une entité qui nécessite un financement.
Grâce à ses profits, la CEM comble ces dépenses d’investissements. Il est à rappeler que ces profits résultent des intérêts de placements des surliquidités des différentes agences au niveau du BTA et du CDC.
La CEM élabore chaque année un budget suivant la règlementation en vigueur et afin de repartir ses prévisions pour ses investissements. Elle a sa propre méthode pour l’établissement de son budget.
Mais lorsque la valeur du financement est très importante, elle cherche un partenaire comme le MCA,…
COMMENTAIRES DU TABLEAU
Chaque département demandeur matérialise ses besoins à partir d’une demande de fourniture, de service et de matériels. Transmet ces demandes auprès de la DSI.
La DSI reçoit la demande et vérifie si l’achat du matériel est nécessaire ou qu’elle procède ou à la réparation.
Si la demande est procédée à l’achat, elle suit lesmêmes procédures que celles des autres immobilisations.
Pour les réparations, elles sont envoyées au service maintenance. Il vérifie si les matériels sont réparables et procède à leur réparation. Si la garantie est encore valable, les matériels sont expédiés à leurs fournisseurs.
Le service maintenance et le PRMP reçoivent et vérifient la conformité des commandes à la livraison.
Les immobilisations nouvellement acquises sont stockées à la DSI, ensuite codifiées et distribuées aux demandeurs.
La DSI reçoit la demande et vérifie si l’achat du matériel est nécessaire ou qu’elle procède ou à la réparation.
Si la demande est procédée à l’achat, elle suit lesmêmes procédures que celles des autres immobilisations.
Pour les réparations, elles sont envoyées au service maintenance. Il vérifie si les matériels sont réparables et procède à leur réparation. Si la garantie est encore valable, les matériels sont expédiés à leurs fournisseurs.
Le service maintenance et le PRMP reçoivent et vérifient la conformité des commandes à la livraison.
Les immobilisations nouvellement acquises sont stockées à la DSI, ensuite codifiées et distribuées aux demandeurs.
Acquisition des immobilisations corporelles
Demande d’acquisition
Pour les agences, la demande est élaborée par le chef lui-même et en général elle est manuscrite. Pour les Directions, il suffit de remplir un imprimé (Annexe1) qui est déjà préétabli.
Les demandes seront adressées au service logistique et approvisionnement.
Les demandes seront adressées au service logistique et approvisionnement.
Vérification de la demande
Une fois les demandes reçues, le SLA ne procède pasdirectement à l’acquisition des immobilisations mais effectue trois vérifications :
– si l’immobilisation existe déjà au magasin,
– si celle-ci pourrait être encore réparée,
– si elle est amortie.
– si l’immobilisation existe déjà au magasin,
– si celle-ci pourrait être encore réparée,
– si elle est amortie.
Transfert et réparation des immobilisations
Transfert
Si l’immobilisation existe déjà au magasin, le SLA procède directement à son transfert au service intéressé. Ce mouvement s’établit à partir d’un bordereau de transfert (Annexe 2).
Il convient de faire remarquer que le transfert pourrait se passer entre les directions, les agences, ou entre direction et agence. Ce mouvement s’effectue à partir d’un avis de transfert donné par le SLA. On trouve dans ce document déjà imprimé le nom de l’ancien utilisateur de l’immobilisation et le nom du nouvel utilisateur (direction ou agence). Le nouveau détenteur élabore un bon de réception lors de la réception de l’immobilisation.
Il convient de faire remarquer que le transfert pourrait se passer entre les directions, les agences, ou entre direction et agence. Ce mouvement s’effectue à partir d’un avis de transfert donné par le SLA. On trouve dans ce document déjà imprimé le nom de l’ancien utilisateur de l’immobilisation et le nom du nouvel utilisateur (direction ou agence). Le nouveau détenteur élabore un bon de réception lors de la réception de l’immobilisation.
Réparation
Avant d’acquérir l’immobilisation, le SLA vérifie s’il est possible de réparer l’ancienne.
Dans d’autres cas, si l’immobilisation est amortie, le SLA passe tout de suite à la procédure d’achat.
Dans d’autres cas, si l’immobilisation est amortie, le SLA passe tout de suite à la procédure d’achat.
Table des matières
REMERCIEMENTS
SOMMAIRE
LISTE DES ABREVIATIONS
LISTE DES TABLEAUX
LISTE DES FIGURES
INTRODUCTION
PARTIE I: CADRE D’ETUDE ET APPROCHE THEORIQUE
Introduction de la partie
CHAPITRE I : CADRE D’ETUDE
Section 1 : Présentation de la société
Section 2 : Organisation de la CEM
CHAPITRE II : APPROCHE THEORIQUE SUR LES IMMOBILISATIONS
Section 1 : Les immobilisations
Section 2 : Théorie du contrôle interne liée aux immobilisations corporelles
Conclusion de la partie
PARTIE II : ANALYSE DE L’EXISTANT
Introduction de la partie
CHAPITRE I : GESTION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES DE LA CEM
Section 1 : Procédure d’acquisition des immobilisations
Section2 : Gestion physique et comptable des immobilisations
CHAPITRE II : ANALYSE DE LA GESTION DES IMMOBILISATIONS DE LA CEM
Section 1 : Diagnostic interne
Section 2 : Forces et faiblesses sur les procéduresd’acquisitions des immobilisations
Section 3 : Forces et faiblesses sur la gestion physique des immobilisations
Section 4: Forces et faiblesses sur la gestion comptable des immobilisations
PARTIE III : PROPOSITION DE SOLUTION ET RECOMMANDATION
Introduction de la partie
CHAPITRE I : PROPOSITION DE SOLUTION
Section 1 : Solution par rapport à l’organisation interne
Section 2 : Solution par rapport aux procédures
Section 3 : Solution par rapport à la gestion physique des immobilisations
Section 4 : Solution par rapport à la gestion comptable des immobilisations
CHAPITRE II: RECOMMANDATION
Section 1: Sur la gestion physique des immobilisations
Section 2: Sur la gestion comptable des immobilisations
CONCLUSION
BIBLIOGRAPHIE ET WEBOGRAPHIE
ANNEXES
TABLE DES MATIERES
